Prevádzkareň, organizačná zložka a GmbH: čo je čo

Slová prevádzkareň, organizačná zložka a dcérska spoločnosť sa ľahko zamenia, hoci patria do iných oblastí práva:

Prevádzkareň (Betriebsstätte) je podľa § 12 veta 1 AO každé pevné zariadenie podniku, ktoré slúži jeho činnosti. Pokyn BMF z 18. 6. 2026 z toho vyvodzuje štyri znaky: zariadenie alebo stavbu, pevnú a trvalú väzbu na miesto, priamu službu činnosti podniku a dispozíciu nad zariadením (bod 7). Časová hranica je aspoň šesť mesiacov (bod 12). Stavba alebo montáž dlhšia ako šesť mesiacov je prevádzkarňou podľa § 12 veta 2 č. 8 AO. Zmluva medzi Slovenskom a Nemeckom (Doppelbesteuerungsabkommen (DBA)) požaduje pri stavbe viac ako 12 mesiacov (čl. 5 ods. 2 písm. g). Výklad je v Stála prevádzkareň v Nemecku: stavba dlhšia ako 12 mesiacov.

Zápis ani ohlásenie na vznik nepotrebujete. Medzi znakmi z § 12 AO (pokyn BMF, bod 7) ani z čl. 5 zmluvy nie sú. Prevádzkareň teda môže vzniknúť, aj keď sa firma v Nemecku nikdy nezapísala.

Pozor na DPH. Pri určení miesta služby má prevádzkareň vlastnú definíciu: zariadenie musí mať dostatočné personálne a vecné prostriedky a stálu štruktúru, ktorá umožňuje samostatne poskytovať služby (UStAE 3a.1 ods. 3). To, čo je prevádzkareň pre daň z príjmov, preto nemusí byť prevádzkareň pre DPH.

Zweigniederlassung je pobočka podniku mimo jeho hlavného sídla. Ak ju zahraničná spoločnosť zriadi v Nemecku, jej zriadenie sa prihlási na zápis do obchodného registra (Handelsregister) súdu, v ktorého obvode pobočka je (§ 13d ods. 1 HGB). Za spoločnosť s ručením obmedzeným prihlášku podávajú konatelia. Treba doložiť existenciu samotnej spoločnosti, uviesť nemeckú adresu a predmet pobočky (§ 13e ods. 2 HGB). K prihláške patrí spoločenská zmluva v overenom odpise, ak nie je v nemčine, aj s overeným prekladom (§ 13g ods. 2). Zmeny, napríklad zástupcov alebo spoločenskej zmluvy, aj zrušenie pobočky sa prihlasujú tiež (§ 13e ods. 3, § 13g ods. 4 a 6). Zákon hovorí o spoločnostiach s ručením obmedzeným so sídlom v zahraničí (§ 13e ods. 1, § 13g ods. 1). Slovenskú s. r. o. výslovne nespomína, ide však o podobný typ spoločnosti. Pobočka je súčasťou slovenskej firmy, nie nová osoba.

Pobočka a prevádzkareň sa prekrývajú, no nie sú totožné. Zweigniederlassung je v zozname príkladov prevádzkarne (§ 12 veta 2 č. 2 AO). Podľa pokynu BMF sú príklady č. 2 až 6 len deklaratórne: prevádzkareň je len vtedy, keď sú splnené znaky z vety 1 (bod 39). Pobočka, ktorá ich spĺňa, je teda prevádzkarňou. Samotný zápis do registra ich nenahradí, a naopak prevádzkareň zápis nepotrebuje.

Ohlasovacia povinnosť je ďalšia vec: kto začne prevádzkovať stály podnik, pobočku alebo nesamostatnú zložku, ohlási to úradu súčasne so začiatkom (§ 14 ods. 1 GewO). Dočasná práca podniku z EÚ sa ohlásenia spravidla netýka (§ 4 ods. 1 GewO). Pozrite Gewerbeanmeldung: kedy sa týka slovenskej firmy. Túto vec nevybavujeme.

Slovenský zrkadlový pojem. Organizačná zložka podniku je podľa § 7 ods. 1 Obchodného zákonníka organizačný útvar podniku. Zložku právnickej osoby možno zapísať do obchodného registra (§ 7 ods. 2). Zahraničná právnická osoba získa oprávnenie podnikať na Slovensku zápisom podniku alebo organizačnej zložky do registra (§ 21 ods. 4 písm. b). Slovo prevádzkareň je v Obchodnom zákonníku iná vec: priestor, v ktorom sa vykonáva podnikateľská činnosť (§ 7 ods. 3). Daňová stála prevádzkareň je ďalší, samostatný pojem.

GmbH sa líši tým, že je novou firmou. Má vlastné práva a povinnosti a za záväzky ručí len jej majetok (§ 13 ods. 1 a 2 GmbHG). Založenie vyžaduje:

1. spoločenskú zmluvu v notárskej forme (§ 2 ods. 1),
2. základné imanie najmenej 25 000 € (§ 5 ods. 1),
3. pred prihláškou do registra vložiť aspoň štvrtinu každého podielu a spolu aspoň polovicu minimálneho imania, teda 12 500 € (§ 7 ods. 2).

Pred zápisom GmbH neexistuje a kto za ňu koná, ručí osobne a solidárne (§ 11 ods. 2). Varianta UG (haftungsbeschränkt) smie mať nižšie imanie, no vkladá sa v plnej výške (§ 5a). Zriadenie pobočky ani založenie GmbH nevybavujeme.

Daňovo je GmbH samostatný daňovník: so sídlom alebo miestom vedenia v Nemecku podlieha neobmedzene dani z príjmov právnických osôb (§ 1 ods. 1 č. 1 KStG, Körperschaftsteuer) a jej činnosť sa vždy považuje za podnik v zmysle Gewerbesteuer (§ 2 ods. 2 GewStG). Dcérska spoločnosť nie je sama osebe prevádzkarňou materskej firmy (čl. 5 ods. 6 zmluvy; pokyn BMF, bod 125, k čl. 5 ods. 7 modelovej zmluvy OECD). Slovenskú s. r. o. riadenú z Nemecka opisuje S. r. o. riadená z Nemecka: miesto vedenia a daň.

• Pre zdanenie slovenských stavebných firiem je príslušný Finanzamt Chemnitz-Süd, nech v Nemecku pracujú kdekoľvek (stránka saskej správy).
• Prevádzkareň môže vzniknúť aj bez zápisu, napríklad dlhou stavbou. Zápis pobočky znaky prevádzkarne nenahrádza.
• Posúdenie, kde a odkedy vám daňová povinnosť vzniká, pripravíme v službe Prüfung der Steuerpflicht. Registráciu na nemeckom úrade a prvý Freistellung vybavujeme v službe Freistellung a Steuernummer.