V skratke
Medzi Slovenskom a Nemeckom platí zmluva z roku 1980, ktorú uzavrelo Československo (vyhláška č. 18/1984 Zb.). Od 1. 1. 2025 ju mení dohovor MLI (oznámenie č. 262/2024 Z. z.). Rozhodujúce sú texty zmluvy a MLI, „syntetizovaný“ text BMF je len pomôcka. Zmluva určuje, ktorý štát smie zdaniť, daň vzniká z vnútroštátneho zákona.
Zmluvu podpísali 19. decembra 1980 Československo a Nemecko a v platnosti je od 17. novembra 1983. Vyhlásil ju minister zahraničných vecí vyhláškou č. 18/1984 Zb. Po rozdelení federácie sa Nemecko a Slovensko výmenou nót z 18. decembra 1992 a 1. januára 1993 dohodli, že zmluvy uzavreté s bývalou Českou a Slovenskou Federatívnou Republikou uplatňujú ďalej, kým sa nedohodnú inak. Nemecká strana to vyhlásila oznámením z 24. marca 1993 (BGBl. 1993 II S. 762), nemecké ministerstvo financií (BMF) to uvádza aj v prehľade z 7. januára 2026. Slovenské ministerstvo financií vedie zmluvu s Nemeckom v zozname platných a účinných zmlúv. Pozri aj Doppelbesteuerungsabkommen (DBA).
Čítajú sa spolu tri dokumenty:
- Pôvodná zmluva, vyhláška č. 18/1984 Zb. Číslovanie článkov z nej ostáva.
- Zmeny od 1. 1. 2025. Mnohostranný dohovor MLI (oznámenie č. 339/2018 Z. z.) zmenil aj túto zmluvu. Zmeny vypisuje oznámenie ministerstva zahraničných vecí č. 262/2024 Z. z., vyhlásené 16. októbra 2024. Mení preambulu, čl. 5 ods. 3, čl. 10 ods. 2 písm. a, čl. 13, čl. 23 ods. 2 a čl. 25 ods. 1 a 2 a dopĺňa pravidlo hlavného účelu a pravidlo o prevádzkarni v treťom štáte. Pri daniach vyberaných zrážkou pri zdroji platia zmeny pre skutočnosti od 1. 1. 2025, pri ostatných daniach pre zdaňovacie obdobia začínajúce 1. 1. 2025 alebo neskôr. Ministerstvo financií SR uvádza, že takéto samostatné oznámenia o vplyve MLI na jednotlivé zmluvy majú len informatívny charakter.
- Syntetizovaný text. BMF zverejňuje „Synthetisierter Text des BEPS-MLI und des Abkommens mit der Slowakischen Republik“, v ktorom sú ustanovenia MLI v rámčekoch pri príslušných článkoch a s poznámkou „Wirksam ab dem 1. Januar 2025“. Sám pripomína, že rozhodujúce sú autentické texty zmluvy a MLI. Slovenské ministerstvo financií uvádza na stránke o MLI pri Nemecku oznámenie č. 262/2024 Z. z. s dátumom 1. 1. 2025.
Postup: syntetizovaný text použite na orientáciu a rozhodujúcu vetu si overte v č. 18/1984 Zb. a v č. 262/2024 Z. z.
| Článok | O čom | Čo z neho plynie |
|---|---|---|
| 2 | dane, na ktoré sa zmluva vzťahuje | dane z príjmu a z majetku; v Nemecku je medzi nimi menovaná aj Gewerbesteuer (ods. 3 a 4); DPH zmluva neupravuje |
| 4 | daňový domicil | štát, ktorý osobu zdaňuje pre bydlisko, trvalý pobyt, miesto vedenia alebo podobné kritérium (ods. 1); pri sídle v oboch štátoch rozhoduje miesto skutočného vedenia (ods. 3) |
| 5 | stála prevádzkareň | stavba alebo montáž dlhšia ako 12 mesiacov (ods. 2 písm. g); od 2025 sa výnimky v ods. 3 (sklad, nákup, reklama) uplatnia len pri prípravnej alebo pomocnej činnosti |
| 7 | zisky podnikov | zisk sa zdaňuje v štáte sídla, kým nie je prevádzkareň; v druhom štáte len zisk, ktorý jej pripadá |
| 14 | nezávislé povolania | slobodné povolania a stála základňa; ods. 2 uvádza napríklad inžinierov a architektov, montáže tam uvedené nie sú |
| 15 | zamestnanie | mzda sa zdaňuje v štáte bydliska; ak sa práca vykonáva v druhom štáte, môže ju zdaniť aj ten (ods. 1); výnimka (ods. 2): pobyt najviac 183 dní v príslušnom kalendárnom roku a ďalšie dve podmienky |
| 23 | odstránenie dvojitého zdanenia | slovenský rezident: pôvodne vynatie nemeckých príjmov (len pri niektorých druhoch zápočet), od 2025 zápočet nemeckej dane |
| 25 | vzájomná dohoda | prípad sa predloží príslušnému úradu štátu bydliska alebo sídla, od 2025 do troch rokov od prvého oznámenia opatrenia |
Montér alebo zvárač so živnosťou sa podľa článku Platí slovenský živnostník daň z príjmov v Nemecku? posudzuje podľa čl. 7 a 5, nie podľa čl. 14. Prevádzkareň rozoberá Stála prevádzkareň v Nemecku: stavba dlhšia ako 12 mesiacov, zamestnancov Pravidlo 183 dní v Nemecku: kde sa zdaňuje mzda zamestnanca. Pravidlo o 12 mesiacoch (čl. 5 ods. 2 písm. g) sa nezmenilo. Sklad, kanceláriu a ubytovanie v Nemecku rozoberá Sklad, kancelária, kontajner: vznikne v Nemecku prevádzkareň?.
Zmluva má v Nemecku prednosť pred daňovými zákonmi (§ 2 ods. 1 AO). Nemecká daň z príjmov zahraničnej firmy však vzniká z nemeckého zákona, pri obmedzenej daňovej povinnosti z § 49 EStG (pri s. r. o. v spojení s § 2 č. 1 KStG). Zmluva potom určí, či Nemecko smie zdaniť aj to, čo zákon zachytáva. Tak DBA opisuje aj BMF: štát zdroja sa svojho zdanenia v prospech štátu bydliska vzdá alebo ho obmedzí a zmluva určí, ktorý štát smie príjem zdaniť. Články zmluvy hovoria, že príjem „môže byť zdanený“ v niektorom štáte (napríklad čl. 7 ods. 1, čl. 15 ods. 1). Dávajú právo zdaniť, nie povinnosť platiť.
Zmluva sa netýka všetkého, čo sa vás v Nemecku dotkne. Zrážka 15 % sa robí aj vtedy, keď podľa zmluvy nemáte platiť nemeckú daň. Nárok na vrátenie ostáva a uplatňuje sa žiadosťou, s ktorou dokladáte potvrdenie o slovenskej daňovej rezidencii (§ 48d ods. 1 EStG), pozri Ako získať späť zrazenú Bauabzugsteuer. Potvrdenie o daňovej rezidencii vybavujeme v službe Potvrdenie o daňovej rezidencii, písomné posúdenie, či vám pri stavbách vzniká prevádzkareň, v službe Prüfung der Steuerpflicht.
Podľa prehľadu nemeckého ministerstva financií z 7. januára 2026 (stav k 1. 1. 2026) prebiehajú so Slovenskom rokovania o zmluve, ktorá by nahradila platnú. Podpísaná nová zmluva v prehľade nie je. Zmluvu z roku 1980 preto čítajte tak, ako platí s MLI.
Platí zmluva z roku 1980, hoci Československo zaniklo?
Áno. Nemecko a Slovensko sa výmenou nót z konca roka 1992 dohodli, že zmluvy uzavreté s bývalou ČSFR uplatňujú ďalej, kým sa nedohodnú inak (BGBl. 1993 II S. 762). Slovenské ministerstvo financií vedie zmluvu medzi platnými a účinnými.
Zmenil sa od 2025 limit 12 mesiacov?
Nie. Oznámenie č. 262/2024 Z. z. mení čl. 5 ods. 3, nie ods. 2 písm. g. Mení sa aj čl. 23 ods. 2 (zápočet namiesto vynatia) a čl. 25 (lehota troch rokov) a dopĺňa sa pravidlo hlavného účelu.
Ktorý článok sa týka živnostníka, ktorý montuje?
Článok 7 o ziskoch podnikov a čl. 5 o prevádzkarni. Článok 14 vymenúva slobodné povolania a namiesto prevádzkarne pozná „stálu základňu“. Zoznam v ods. 2 je príkladový, montáže v ňom nie sú. Zdôvodnenie opisuje Platí slovenský živnostník daň z príjmov v Nemecku?.
- Vyhláška č. 18/1984 Zb. – zmluva medzi ČSSR a SRN (slov-lex.sk)static.slov-lex.sk
- Oznámenie č. 262/2024 Z. z. – zmeny zmluvy so SRN od 1. 1. 2025 (slov-lex.sk)static.slov-lex.sk
- BMF – Bekanntmachung über die Fortgeltung der deutsch-tschechoslowakischen Verträge im Verhältnis zur Slowakischen Republik vom 24. 3. 1993 (BGBl. 1993 II S. 762)bundesfinanzministerium.de
- BMF – syntetizovaný text MLI a zmluvy so Slovenskombundesfinanzministerium.de
- BMF z 7. 1. 2026 – Stand der Doppelbesteuerungsabkommen am 1. 1. 2026bundesfinanzministerium.de
- MF SR – Zoznam platných a účinných zmlúv o zamedzení dvojitého zdaneniamfsr.sk
- MF SR – Mnohostranný dohovor (MLI)mfsr.sk
- § 2 AO – Vorrang völkerrechtlicher Vereinbarungengesetze-im-internet.de
- § 49 EStG – Beschränkt steuerpflichtige Einkünftegesetze-im-internet.de
- BMF – Doppelbesteuerungsabkommen (DBA), Glossarbundesfinanzministerium.de
Všeobecná informácia podľa stavu k 7. 10. 2026, nie daňové poradenstvo v konkrétnom prípade.