V skratke
Zákon (EStG, UStG, AO) viaže všetkých. Pokyny BMF, UStAE a AEAO viažu finančné úrady, nie vás ani súdy. Rozsudok BFH viaže strany sporu a úrady ho uplatňujú všeobecne, ak ho BMF zverejní v Bundessteuerblatt časť II. Citáciu čítate po častiach: paragraf, odsek, veta, číslo. Rn. je okrajové číslo, po slovensky bod.
| Prameň | Príklad | Koho viaže |
|---|---|---|
| Zákon a nariadenie | EStG, UStG, AO; UStZustV | všetkých; správa aj súdy sú viazané zákonom a právom (čl. 20 ods. 3 GG) |
| Pokyn (Verwaltungsvorschrift) | BMF-Schreiben, UStAE, AEAO | finančné úrady, nie vás ani súdy |
| Rozsudok | Finanzgericht, Bundesfinanzhof (BFH) | strany sporu (§ 110 FGO); úrady ho uplatňujú všeobecne, ak ho BMF zverejní v Bundessteuerblatt II |
BMF-Schreiben je podľa ministerstva pokyn podľa čl. 108 ods. 4 GG a § 21a ods. 1 FVG, ktorý – podobne ako všeobecné správne predpisy podľa čl. 108 ods. 7 GG – slúži jednotnému uplatňovaniu zákonov. Zákony nemení ani nevytvára, len ich vykladá. Viaže krajinské finančné úrady, nie daňovníkov a súdy. Rovnakého druhu je Umsatzsteuer-Anwendungserlass (UStAE) (UStAE) k zákonu o DPH a AEAO (Anwendungserlass zur Abgabenordnung) k Abgabenordnung. BFH v rozsudku I R 46/17 (bod 61) uvádza, že zo zásady prednosti zákona (čl. 20 ods. 3 GG) nie je správa ani súd viazaný správnou praxou či pokynmi, ktoré zákon vykladajú nesprávne. O prednosti zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia pred zákonom píše Zmluva o zamedzení dvojitého zdanenia SR–SRN: ako ju čítať.
| Citácia | Čítanie |
|---|---|
| § 48b Abs. 1 Satz 2 Nr. 1 EStG | paragraf 48b, odsek 1, veta 2, číslo 1; u nás „§ 48b ods. 1 veta 2 č. 1 EStG“ |
| Rn. 28 | Randnummer, okrajové číslo pokynu; u nás „bod 28“ |
| BStBl I 2022 S. 1229 | Bundessteuerblatt časť I (pokyny ministerstva), rok 2022, strana 1229; tak vyšiel pokyn BMF z 19. 7. 2022 |
| BFH, 7. 11. 2019, I R 46/17, BStBl II 2020 S. 552 | súd, dátum, spisová značka (I je prvý senát), časť II (rozsudky), rok, strana |
| BGBl. 2026 I Nr. 197 | Bundesgesetzblatt, časť I, rok 2026, číslo 197 |
| UStAE 15.2b Abs. 1 Satz 1 | oddiel 15.2b pokynu k DPH, odsek 1, veta 1 |
Príklad čítania: odsek 1 veta 1 § 48b EStG hovorí, že úrad vydá Freistellung za podmienok, medzi ktoré patrí, že daňový nárok nie je ohrozený. Veta 2 uvádza, kedy ohrozenie prichádza do úvahy najmä, a číslo 1 je prvý dôvod: dodávateľ nesplní oznamovaciu povinnosť podľa § 138 AO.
- Zákony a nariadenia: gesetze-im-internet.de. Nie je to úradný text, ide o konsolidované znenie. Úradné je znenie v Bundesgesetzblatt (spolková zbierka zákonov), ktorá od 1. 1. 2023 vychádza elektronicky na recht.bund.de. Riadok „Stand“ hore ukazuje dátum posledného novelizujúceho zákona. Text sa o zmenu doplní až v deň, keď nadobudne účinnosť. Poznámka „Zur Anwendung vgl. § 52“ odkazuje na pravidlá, od kedy sa ustanovenie uplatňuje.
- Pokyny: bundesfinanzministerium.de. Ministerstvo ich zverejňuje vopred na svojom webe, spravidla najdlhšie na tri mesiace alebo do zverejnenia v Bundessteuerblatt, vybrané aj dlhšie. Stiahnutie zo stránky neznamená zrušenie. Záväzné je len znenie v Bundessteuerblatt. UStAE je v jednej aktuálnej verzii s uvedeným stavom, AEAO je v Amtliches AO-Handbuch.
- Rozsudky: bundesfinanzhof.de, Entscheidungen online. Rozsudky, ktoré ministerstvo zverejní v Bundessteuerblatt II a úrady ich tak uplatňujú všeobecne, uvádza na stránke „Anwendung neuer BFH-Entscheidungen“.
- Stránky krajinských úradov (napríklad finanzamt.sachsen.de) a leták BZSt: výklad a pomôcka úradu, text zákona nenahrádzajú.
- Zákon pred pokynom. Zákon žiada elektronické hlásenie zrážky (§ 48a ods. 1 veta 1 EStG), kým pokyn BMF z roku 2022 (bod 65) ešte hovorí o tlačive s podpisom. BZSt v letáku z apríla 2025 píše o elektronickom hlásení od 1. 1. 2025. Pokyn zákon nemení, platí zákon. Pozri Hlásenie zrážky 15 % v ELSTER (§ 48a): krok za krokom.
- Rozsudok v pokyne. Bod 23 pokynu BMF cituje rozsudok BFH I R 46/17, BStBl II 2020 S. 552, Rn. 27: zrážka sa robí zásadne aj vtedy, keď príjmy dodávateľa nepodliehajú nemeckej dani. Rozsudok vyšiel v Bundessteuerblatt II, čo podľa ministerstva znamená, že ho finančné úrady uplatňujú všeobecne.
- Stav pokynu. Nadpis UStAE uvádza vydanie z 1. októbra 2010 (BStBl I S. 846) a „aktuálnu verziu“ so stavom k 2. júnu 2026. Cituje sa aktuálna verzia s uvedeným stavom, nie rok prvého vydania. Oddiel 15.2b ods. 1 hovorí, že príjemcom plnenia je spravidla objednávateľ, pozri Príjemca faktúry a príjemca plnenia: nie je to to isté.
Keď v článkoch píšeme „podľa výkladu ministerstva“, ide o pokyn BMF, nie o zákon. Napríklad rok, v ktorom ste prácu vykonali, vykladá bod 87 pokynu.
Je pokyn BMF záväzný aj pre mňa?
Nie. Viaže finančné úrady, nie daňovníkov ani súdy. Zverejnením v Bundessteuerblatt sa však finančná správa sama viaže, takže naň môžete pred úradom poukázať. Ak úrad rozhodne inak, môžete podať odvolanie (Einspruch): Einspruch: odvolanie proti rozhodnutiu Finanzamtu.
Ako zistím, že je znenie zákona aktuálne?
Pozrite riadok „Stand“ na gesetze-im-internet.de a dátum poslednej zmeny. Pri dôležitej veci skontrolujte najnovšie vyhlásenia v Bundesgesetzblatt na recht.bund.de.
Viaže rozsudok BFH aj iných?
Právoplatný rozsudok viaže strany sporu a ich právnych nástupcov (§ 110 FGO). Úrady ho uplatňujú všeobecne, keď ho finančná správa zverejní v Bundessteuerblatt II.
- Art. 20 GG – Grundgesetzgesetze-im-internet.de
- § 110 FGO – Rechtskraftgesetze-im-internet.de
- BMF – Glossareintrag BMF-Schreibenbundesfinanzministerium.de
- BMF – Anwendung neuer BFH-Entscheidungenbundesfinanzministerium.de
- BFH – Urteil vom 7. 11. 2019, I R 46/17bundesfinanzhof.de
- Gesetze im Internet – Hinweise (Stand, Bundesgesetzblatt)gesetze-im-internet.de
- Bundesgesetzblatt 2026 I Nr. 197 (recht.bund.de)recht.bund.de
- BMF-Schreiben vom 19. 7. 2022 – Steuerabzug bei Bauleistungen (BZSt)bzst.de
- BZSt – Merkblatt zum Steuerabzug bei Bauleistungen (04/2025)bzst.de
- Umsatzsteuer-Anwendungserlass (BMF, Stand 2. 6. 2026)bundesfinanzministerium.de
Všeobecná informácia podľa stavu k 7. 10. 2026, nie daňové poradenstvo v konkrétnom prípade.