V skratke
Záloha aj čiastková platba podľa postupu prác sa v nemeckej DPH zdaňujú už pri prijatí peňazí, nie pri dokončení diela. Pri prenose daňovej povinnosti vzniká daň zákazníkovi koncom jeho obdobia hlásenia, v ktorom ste platbu prijali (§ 13b ods. 4 veta 2 UStG). Faktúru k platbe pre takého zákazníka vystavujete podľa slovenských pravidiel, bez nemeckej DPH.
Pri stavbe zákazník zvyčajne neplatí všetko naraz. Platba pred dokončením diela sa v Nemecku volá Anzahlung (záloha), Vorauszahlung (platba vopred) alebo čiastková platba podľa postupu prác (Abschlagszahlung). Faktúra k nej je zálohová alebo čiastková faktúra, nemecky Abschlagsrechnung. Nemecký občiansky zákonník dovoľuje zhotoviteľovi žiadať Abschlagszahlung vo výške hodnoty už vykonaných prác. Práce treba doložiť súpisom (§ 632a ods. 1 BGB; ak sa zmluva riadi nemeckým právom). Pre DPH sa tieto platby neodlišujú. Pokyn nemeckého ministerstva financií k DPH (Umsatzsteuer-Anwendungserlass, ďalej UStAE) ich spája do jedného pravidla (UStAE 13.5 ods. 1) podľa § 13 ods. 1 č. 1 písm. a) veta 4 UStG.
Stavebné dielo sa v Nemecku spravidla posudzuje ako jedno plnenie. Služba je vykonaná pri dokončení, čo často súhlasí s prevzatím, dodanie s montážou pri odovzdaní hotového diela (UStAE 13.2 ods. 1). Čiastkové platby sú preto spravidla zálohy. V príklade ministerstva (verejný objednávateľ, platby podľa postupu prác) čiastkové platby neznamenajú prevzatie častí diela. Konečná faktúra sa vystaví až po vykonaní celého plnenia a platby sa zdaňujú pri prijatí (UStAE 13.4 príklad 5).
Výnimkou sú čiastkové plnenia (Teilleistungen): ak sa za oddeliteľné časti dohodla osobitná cena, posudzuje sa každá časť sama (§ 13 ods. 1 č. 1 písm. a) veta 2 a 3 UStG). Ministerstvo ich ukazuje na murárskych a betonárskych prácach, ktoré sa preberajú a vyúčtujú osobitne od omietok (UStAE 13.4 príklad 2). Podmienky hraničných prípadov rozoberá Schlussrechnung: konečná faktúra a odpočet záloh, deň dodania Dátum dodania stavebných prác: prevzatie a čiastkové plnenia.
Ak je zákazník podnikateľ alebo právnická osoba, nemeckú DPH dlhuje on (Stavebné práce v Nemecku a DPH: prenos daňovej povinnosti). Platbu pred vykonaním práce zdaňuje hneď: daň mu vzniká koncom obdobia hlásenia, v ktorom ste platbu prijali (§ 13b ods. 4 veta 2 UStG). Obdobím hlásenia je kalendárny mesiac alebo štvrťrok (§ 18 ods. 2 UStG). Dátum faktúry na tom nič nemení. Platbu na bankový účet pokyn spravidla považuje za prijatú dňom pripísania (UStAE 13.5 ods. 1 a 13.6 ods. 1).
| Platba | Zákazníkovi vzniká daň | Základ |
|---|---|---|
| Záloha alebo čiastková platba pred dokončením | koncom obdobia hlásenia, v ktorom ste ju prijali (§ 13b ods. 4 veta 2 UStG) | prijatá suma bez DPH, aj s časťou, ktorú zákazník zrazí ako zrážku 15 % |
| Zostatok po dokončení | vystavením faktúry, najneskôr koncom mesiaca po vykonaní práce (§ 13b ods. 2 UStG) | zvyšok ceny |
Pokyn nenamieta ani to, ak zákazník daň zo zálohy priznáva už za obdobie, v ktorom sumu vyplatil (UStAE 13b.12 ods. 3).
Faktúra slovenského dodávateľa sa pri prenose dane riadi pravidlami jeho štátu (§ 14 ods. 7 veta 1 UStG), ako opisuje Faktúra do Nemecka za stavebné práce: čo na nej musí byť. Slovenský zákon o DPH výraz „zálohová faktúra“ nepoužíva. Platiteľovi ukladá vyhotoviť faktúru aj pri prijatí platby pred dodaním služby s miestom dodania v inom členskom štáte, ak daň platí príjemca (§ 72 ods. 1 písm. b) a g)).
Faktúra sa vyhotovuje do 15 dní. Pri platbe pred dodaním ich § 73 ods. 1 písm. b) počíta „odo dňa prijatia platby“ a v tom istom písmene pridáva slová „alebo do konca kalendárneho mesiaca, v ktorom bola platba prijatá“. Ako sa obe časti spájajú, zákon nevysvetľuje, preto si výpočet lehoty overte s účtovníkom.
Na faktúre k platbe uveďte:
- odberateľa a jeho identifikačné číslo pre daň (USt-IdNr.), pod ktorým mu službu dodávate (§ 74 ods. 1 písm. b),
- dátum prijatia platby, ak ho viete určiť a líši sa od dátumu vystavenia (písm. d),
- prijatú sumu bez DPH, z ktorej zákazník počíta nemeckú daň (UStAE 13b.13 ods. 1); sadzbu a sumu nemeckej dane neuvádzate,
- opis diela, ku ktorému platba patrí: miesto stavby a rozsah prác (písm. f),
- slová „prenesenie daňovej povinnosti“ (písm. k).
Opis diela nie je formalita. Daň zo zálohy vzniká, ak je platba určená na konkrétne plnenie, ktoré je v čase platby už presne určené (UStAE 13.5 ods. 3).
Povinnosť zraziť 15 % vzniká pri každej platbe, aj pri zálohe (bod 63 pokynu BMF z 19. 7. 2022), ak zákazník nemá platné potvrdenie a hranica 5 000 € je alebo bude prekročená. Potvrdenie (Freistellung) musí mať pred každou platbou, predložiť ho až so záverečnou faktúrou nestačí (bod 42). Podrobnosti sú v článku Zrážka 15 % pri zálohách, splátkach a zádržnom. Pre faktúru je dôležité jedno: zrážka základ DPH neznižuje. Do odmeny patrí aj suma, ktorú zákazník za vás odvedie úradu (bod 81).
Za každú zrážku vám zákazník dá vyúčtovanie s vašimi údajmi, sumou a dátumom faktúry, dňom platby, výškou zrážky a úradom (bod 69). Faktúry preto číslujte jasne, pozrite Abrechnungsbeleg: vyúčtovanie zrážky a čo musí obsahovať.
- Nemecká DPH na faktúre. Ak ju uvediete pri prenose dane, dlhujete ju aj vy a zákazníka to jeho dane nezbaví (§ 14c ods. 1 UStG; UStAE 14.1 ods. 20 príklad 2).
- Súkromná osoba. Daň dlhujete vy a platia nemecké pravidlá: pre faktúru k platbe sa použije § 14 ods. 1 až 4 UStG primerane (§ 14 ods. 5 veta 1). Z faktúry musí vyplývať, že ide o platbu vopred. Uvediete prijatú sumu, daň z nej a predpokladaný čas alebo kalendárny mesiac plnenia (UStAE 14.8 ods. 1 a 4). Pri OSS platia slovenské pravidlá (§ 14 ods. 7 veta 3 UStG).
- Vrátená záloha. Ak platbu vrátite, lebo sa práca nevykonala, daň sa upraví za obdobie vrátenia (§ 17 ods. 2 č. 2 UStG; UStAE 17.1 ods. 7). Pri prenose dane to platí primerane (§ 17 ods. 1 veta 5 UStG). Opravu faktúry opisuje Oprava faktúry a dobropis pre nemeckého zákazníka.
Musím vystaviť zálohovú faktúru ešte pred platbou?
Slovenský zákon viaže povinnosť na prijatie platby (§ 72 ods. 1 písm. g). Výzvu na zaplatenie môžete poslať aj dokladom, ktorý nazvete Abschlagsrechnung. Daň zákazníkovi nevzniká vystavením dokladu, ale prijatím platby (§ 13b ods. 4 veta 2 UStG).
Kedy zákazník priznáva DPH zo zálohy?
V období hlásenia, v ktorom ste zálohu prijali, alebo podľa pokynu aj skôr, v období, v ktorom ju vyplatil (UStAE 13b.12 ods. 3).
Je Abschlagsrechnung to isté ako záloha?
Pre DPH áno: Anzahlung, Abschlagszahlung a Vorauszahlung sa zdaňujú rovnako, pri prijatí platby (UStAE 13.5 ods. 1).
- § 13 UStG – Entstehung der Steuergesetze-im-internet.de
- § 13b UStG – Leistungsempfänger als Steuerschuldnergesetze-im-internet.de
- § 14 UStG – Ausstellung von Rechnungengesetze-im-internet.de
- § 14c UStG – Unrichtiger oder unberechtigter Steuerausweisgesetze-im-internet.de
- § 17 UStG – Änderung der Bemessungsgrundlagegesetze-im-internet.de
- § 18 UStG – Besteuerungsverfahrengesetze-im-internet.de
- § 632a BGB – Abschlagszahlungengesetze-im-internet.de
- Umsatzsteuer-Anwendungserlass (BMF), Abschnitte 13.2, 13.4, 13.5, 13.6, 13b.12, 13b.13, 14.1, 14.8, 17.1bundesfinanzministerium.de
- Zákon č. 222/2004 Z. z. o DPH – § 72 až § 74 (Slov-Lex)static.slov-lex.sk
- BMF-Schreiben vom 19. 7. 2022 – Steuerabzug bei Bauleistungen (BZSt)bzst.de
Všeobecná informácia podľa stavu k 7. 10. 2026, nie daňové poradenstvo v konkrétnom prípade.