Je nemecký zákazník podnikateľ? Ako to overiť pred faktúrou

Pri stavebnej práci v Nemecku sa podľa zákazníka mení daň aj zrážka:

Výklad dane a zrážky je v článku Stavebné práce v Nemecku a DPH: prenos daňovej povinnosti. Tento článok rieši, ako zistíte, do ktorého riadku zákazník patrí.

Podnikateľom je podľa § 2 ods. 1 UStG každý, kto samostatne vykonáva obchodnú alebo profesijnú činnosť. Činnosťou je každá trvalá činnosť na dosahovanie príjmov. Úmysel dosiahnuť zisk nie je podmienkou. Pokyn ministerstva k tomu dodáva, že podnikateľom je aj:

• malý podnik (Kleinunternehmer) a paušálne zdaňujúci poľnohospodár,
• podnikateľ, ktorý robí len obraty oslobodené od DPH,
• prenajímateľ pozemkov, budov a ich častí (UStAE 13b.1 ods. 1; BMF-Schreiben z 19. 7. 2022, body 14 a 15).

Okrem podnikateľa dlhuje daň aj právnická osoba (§ 13b ods. 5 veta 1 UStG). Zrážku však podľa § 48 ods. 1 EStG robí len podnikateľ alebo právnická osoba verejného práva, nie každá právnická osoba. Pri zahraničnom dodávateľovi, akým je slovenská firma, to platí aj pre verejnoprávnu osobu, ktorá si prácu objedná pre svoju nepodnikateľskú sféru. Výnimka pre ňu v § 13b ods. 5 vete 11 UStG sa týka iných druhov plnení (§ 13b ods. 2 č. 4, 5 písm. b a č. 7 až 12).

Pri DPH rozhoduje osoba. Podnikateľ dlhuje daň aj vtedy, keď si prácu objedná pre súkromnú sféru, napríklad pre svoj dom (§ 13b ods. 5 veta 7 UStG; UStAE 13b.1 ods. 1). Pri zrážke rozhoduje aj účel. Podnikateľ zráža len pri práci pre podnikateľskú sféru, pri práci pre súkromný byt nie (BMF-Schreiben, body 14 a 15). Zákazník teda môže dlhovať DPH a zrážku pritom nerobiť. Pri zmiešanom využití domu pozrite Súkromná osoba a podnikateľ doma: kto je povinný zraziť.

Zákon ani pokyn ministerstva k § 13b UStG nepredpisujú, akým dokladom má dodávateľ status zákazníka preukázať. Použiteľné možnosti:

• Opýtajte sa pred prácou. Zistite, či zákazník koná ako firma, živnostník, prenajímateľ alebo verejná osoba, a pre aký objekt práca je. Pri zrážke rozhoduje aj účel, pozri vyššie.
• Vyžiadajte USt-IdNr. a overte ho vo VIES. Overenie ukáže, či je číslo zaregistrované na cezhraničné transakcie v EÚ. Neplatný výsledok neznamená vždy, že zákazník nie je podnikateľ: číslo môže byť neexistujúce, nezaregistrované pre transakcie v EÚ alebo registrácia nie je ukončená (Your Europe). Overovanie sprostredkúva aj Finančná správa SR. Čo je USt-IdNr., opisuje USt-IdNr.: nemecké IČ DPH a ako ho získať alebo overiť.
• Číslo nie je podmienka. BZSt ho prideľuje na žiadosť (§ 27a ods. 1 UStG), takže ho nemusí mať každý podnikateľ. Daň dlhuje podľa § 13b UStG aj bez neho, ak je podnikateľom.
• Zachyťte, čo ste zistili, písomne. Pri službách podľa § 3a ods. 2 UStG pokyn ministerstva uvádza, že použitie USt-IdNr. sa má zásadne zaznamenať písomne v dokumente zákazky, ak možno ešte pred plnením, a číslo vytlačené len v hlavičke papiera nestačí (UStAE 3a.2 ods. 10). Pri stavebných prácach na pozemku určuje miesto plnenia § 3a ods. 3 č. 1 UStG, nie ods. 2 (UStAE 3a.2 ods. 1 veta 2), takže sa toto ustanovenie na ne nevzťahuje.

Zhodný postup oboch strán sa v sporných prípadoch toleruje (§ 13b ods. 5 veta 8 UStG), ale zjednodušenie sa týka druhu plnenia a len § 13b ods. 2 č. 4, č. 5 písm. b a č. 6 až 12, nie č. 1. Pri pochybnosti o osobe, napríklad o tom, či je zákazník stavebný podnikateľ, ho pokyn vylučuje (UStAE 13b.8 ods. 2). Status zákazníka teda dohoda nenahradí.

• Zákazník nie je podnikateľ, ale fakturujete bez DPH. Daň dlhujete vy (§ 13a ods. 1 č. 1 UStG). Ďalší postup je v článku Robím pre súkromnú osobu v Nemecku: dane krok za krokom.
• Zákazník je podnikateľ, ale vyúčtujete DPH. Uvedenú daň dlhujete podľa § 14c ods. 1 UStG, hoci ju dlhuje zákazník, a zákazníka to od jeho povinnosti nezbaví (UStAE 14.1 ods. 20, príklad 2). Faktúru pozri v Faktúra do Nemecka za stavebné práce: čo na nej musí byť.
• Zrážka. Ak je zákazník povinný zraziť a nezrazí, ručí za zrážku on (§ 48a ods. 3 EStG), pozri Ručenie objednávateľa za zrážku: prečo trvá na potvrdení.

Posúdenie nemeckej DPH v zákazke nevybavujeme.