Robím pre súkromnú osobu v Nemecku: dane krok za krokom

„Prerábam rodinný dom nemeckému súkromníkovi. Treba mi Freistellung? Fakturujem s DPH, alebo bez?“ Postup je takýto:

• Prvé: overte, či je zákazník súkromná osoba, alebo podnikateľ. Na tom stojí všetko ostatné.
• Pred prvou faktúrou: rozhodnite, ako priznáte nemeckú DPH. Dlhujete ju vy.
• Počká: Freistellung. Pri tejto zákazke ho nepotrebujete, rovnako ako zrážku 15 %.

Zrážku 15 % (Bauabzugsteuer) robí len objednávateľ, ktorý je podnikateľom v zmysle § 2 UStG alebo verejnoprávnou právnickou osobou (§ 48 ods. 1 veta 1 EStG). Podnikateľom je každý, kto samostatne a trvalo vykonáva činnosť zameranú na príjmy (§ 2 ods. 1 UStG). Človek, ktorý si prerába vlastný dom na bývanie, ním nie je (pokyn nemeckého ministerstva financií z 19. 7. 2022, ďalej „pokyn BMF“, body 14 a 15). Pri podnikateľovi rozlišujte, pre čo práca slúži:

Prenajímateľ je podnikateľ aj vtedy, keď má len od DPH oslobodené nájmy (pokyn BMF, body 15 a 47). Pri prácach na najviac dvoch prenajatých bytoch zrážku nerobí (§ 48 ods. 1 veta 2 EStG; bod 53), no nemeckú DPH dlhuje ako podnikateľ on (§ 13b ods. 5 veta 1 UStG). Zmiešané domy opisuje Súkromná osoba a podnikateľ doma: kto je povinný zraziť, overenie statusu Je nemecký zákazník podnikateľ? Ako to overiť pred faktúrou.

Súkromná osoba nie je objednávateľ podľa § 48 EStG. Nezráža, nepodáva hlásenie podľa § 48a EStG a za zrážku neručí. Potvrdenie o oslobodení od zrážky preto pri nej nepotrebujete. Ak popri tom robíte aj pre firmy, platí pre ne zrážka osobitne: Čo je Freistellung a kto ho potrebuje. Freistellung vybavíme v službe Freistellung a Steuernummer.

1. Stavebná práca sa zdaňuje tam, kde stavba stojí. Miesto služby súvisiacej s pozemkom, vrátane vykonania stavebných prác, je miesto pozemku (§ 3a ods. 3 č. 1 UStG).
2. Prenos daňovej povinnosti neplatí. Zákon ho viaže na zákazníka, ktorý je podnikateľ alebo právnická osoba (§ 13b ods. 5 veta 1 UStG). Súkromná osoba nie je ani jedno, preto daň dlhuje podnikateľ, ktorý plnenie vykonal, teda vy (§ 13a ods. 1 č. 1 UStG).
3. Sadzba je 19 % (§ 12 ods. 1 UStG), pri niektorých plneniach iná: Sadzby DPH v Nemecku pre stavebné práce: 19 %, 7 % a 0 %.
4. Pri zdaňovaní podľa dohodnutých odmien daň vzniká koncom obdobia, v ktorom ste prácu vykonali, nie keď zákazník zaplatí. Záloha ju založí už koncom obdobia, v ktorom ste ju dostali (§ 13 ods. 1 č. 1 písm. a UStG; pokyn BMF, bod 82). Pri zdaňovaní podľa prijatých platieb vzniká koncom obdobia platby (písm. b).

Ako daň priznáte, máte dve cesty:

• Nemecká registrácia. Finanzamt Chemnitz-Süd uvádza, že zahraničné stavebné firmy spravidla podliehajú všeobecnému zdaňovaniu, teda podávajú priebežné hlásenia a ročné priznanie elektronicky. Výnimka platí len pre firmy, ktoré robia výlučne plnenia, pri ktorých daň dlhuje zákazník. Postup: Kedy sa registrovať k DPH v Nemecku a čo potom podávať.
• OSS na Slovensku. Finančná správa SR uvádza, že cez OSS možno priznať službu pre nezdaniteľnú osobu v inom členskom štáte, ak tam nie ste usadený. V jej príklade ide o opravu chalupy v Česku. Nemeckú DPH potom priznáte v slovenskom priznaní k OSS, pozri Slovenské DPH pri práci v Nemecku: miesto dodania a výkazy. OSS sa nevzťahuje na predaj tovaru s inštaláciou alebo montážou. Či je vaša zákazka služba, alebo dodanie tovaru s montážou, určite pred prvou faktúrou: Dodanie materiálu s montážou (Werklieferung): DPH a faktúra.

Malý podnik z EÚ môže byť v Nemecku oslobodený od dane, ak jeho ročný obrat v EÚ nepresiahne 100 000 € a Slovensko mu pridelilo identifikačné číslo pre malé podniky (§ 19 ods. 4 UStG): Malý podnik z EÚ v Nemecku: slovenské oznámenie a číslo EX. Registráciu k DPH ani hlásenia k DPH nevybavujeme.

Pri súkromnej osobe nejde o prenos daňovej povinnosti, preto neplatí výnimka pre zahraničných dodávateľov (§ 14 ods. 7 veta 1 UStG) a faktúra sa riadi nemeckými pravidlami: Faktúra do Nemecka za stavebné práce: čo na nej musí byť. Popri bežných náležitostiach (§ 14 ods. 4 UStG) musí obsahovať:

• vaše nemecké daňové číslo alebo USt-IdNr. (§ 14 ods. 4 č. 2 UStG),
• sadzbu a sumu dane (č. 8),
• upozornenie, že ju súkromný zákazník musí uchovať dva roky (č. 9; § 14b ods. 1 veta 5).

Faktúru treba vystaviť do šiestich mesiacov od vykonania práce (§ 14 ods. 2 veta 2 č. 3 UStG). Číslo dostanete registráciou na úrade: Fragebogen zur steuerlichen Erfassung: dotazník k registrácii. Ak použijete OSS, faktúra sa riadi slovenskými pravidlami (§ 14 ods. 7 veta 3 UStG).

• Zákazník je podnikateľ, vy fakturujete s DPH. Daň z faktúry dlhujete vy (§ 14c ods. 1 UStG), hoci ju dlhuje zákazník.
• Zákazník je súkromná osoba, vy fakturujete bez DPH. Daň dlhujete aj tak (§ 13a ods. 1 č. 1 UStG), z vlastnej ceny.
• Zákazník nezaplatí. Daň ste už dlhovali. Opraviť ju možno, až keď je pohľadávka nedobytná (§ 17 ods. 2 č. 1 UStG): Objednávateľ nezaplatil alebo zrazil: daňové dôsledky sporu.
• Daň nepriznáte. Úrad vás môže osloviť sám: Úrad ma sám oslovil, hoci som sa neregistroval: prečo.