Maliar v Nemecku: kedy je náter stavebné plnenie

Stavebné plnenie (Bauleistung) je podľa § 48 ods. 1 veta 3 EStG práca, ktorá slúži na zhotovenie, opravu, údržbu, zmenu alebo odstránenie stavby. Pokyn nemeckého ministerstva financií z 19. júla 2022 (ďalej „pokyn BMF“) maliarske ani lakovnícke práce nemenuje. V bode 5 žiada, aby práca priamo zasiahla podstatu stavby, a dodáva, že sem patria aj udržiavacie práce (Erhaltungsaufwendungen).

V nariadení o stavebných podnikoch (Baubetriebe-Verordnung, BaubetrV) je maliarske a lakovnícke remeslo len v § 2 č. 7, medzi podnikmi vylúčenými z podpory zimnej výstavby, a to „soweit nicht überwiegend Bauleistungen“, teda pokiaľ neprevažujú stavebné plnenia. Pokyn BMF uvádza, že definícia stavebného plnenia zodpovedá § 101 ods. 2 veta 2 SGB III (tretia kniha nemeckého sociálneho zákonníka) v spojení s týmto nariadením a že k stavebným plneniam patria aj remeslá vylúčené podľa § 2 (bod 4). To isté hovorí Merkblatt BZSt, ktorý §§ 1 a 2 nariadenia označuje za pomôcku. Činnosti z nariadenia však zrážke nepodliehajú vo všetkých prípadoch: musia sa robiť na stavbe a priamo meniť jej podstatu (bod 5).

Či obyčajný náter mení podstatu stavby, zdroje nehovoria. Pre prax z toho plynie toto:

• Podnikateľ ako zákazník je povinný zraziť 15 %, ak je práca stavebným plnením, nemáte Freistellung a platby od neho presiahnu 5 000 € za rok vrátane DPH (§ 48 ods. 1, ods. 2 veta 1 č. 2 a ods. 3 EStG).
• Za nezrazenú sumu ručí zákazník (§ 48a ods. 3 EStG).
• S platným Freistellungom sa nezráža, nech sa práca zaradí akokoľvek. Čo Freistellung je, vysvetľuje Čo je Freistellung a kto ho potrebuje, ako zrážka funguje, Bauabzugsteuer: 15 % zrážka pri stavebných prácach v Nemecku.

Umelecké práce majú vlastný bod: umelecké plnenia na stavbe, ktoré priamo pôsobia na jej podstatu, zásadne podliehajú zrážke, ak umelec dielo sám vykonáva (bod 7). Murál pokyn nemenuje, je to náš príklad. Ak umelec dodáva len nápad alebo plán, zrážke nepodlieha.

Tapetovanie síce UStAE 3a.3 ods. 8 č. 1 spomína medzi prácami súvisiacimi s pozemkom, no to je pravidlo o mieste plnenia, nie zoznam stavebných plnení.

Čistenie fasády rozlišuje pokyn BMF podľa toho, či sa pri ňom mení povrch (bod 9); graffiti pokyn nemenuje. Podrobne to opisuje Zatepľovanie a fasády v Nemecku: zrážka, DPH, čistenie. Lešenie, ktoré postavíte k vlastnej práci, zrážke samo osebe nepodlieha (bod 11), no ak ho stavia ten istý dodávateľ spolu so stavebnou prácou, rozhoduje hlavné plnenie (bod 12). Lešenie ako remeslo opisuje Lešenár v Nemecku: lešenie samo osebe zrážke nepodlieha.

Pri koróznom nátere oceľových konštrukcií sa najprv pýtate, či ide o stavbu. Pokyn BMF v bode 4 vykladá stavbu široko: technické zariadenia a zariadenia patriace k prevádzke podniku (Betriebsvorrichtung) môžu byť stavbou, ak ide o otázku, či vôbec vzniká stavba. Opiera sa pritom o rozsudok BFH I R 46/17 o voľne stojacej fotovoltike. Nariadenie BaubetrV pozná v § 2 č. 1 „Bauten- und Eisenschutzgewerbe“, opäť medzi vylúčenými z podpory. Korózny náter ako takú pracovnú činnosť žiadny zo zdrojov nemenuje a hranicu medzi konštrukciou, ktorá je stavbou, a zariadením, ktoré ňou nie je, tiež nie. Rozhoduje, na čom pracujete a či práca priamo mení jeho podstatu (bod 5).

Ak slovenský maliar bez nemeckej prevádzkarne pracuje na nemeckej stavbe pre podnikateľa alebo právnickú osobu, nemeckú DPH dlhuje objednávateľ (§ 13b ods. 2 č. 1 a ods. 5 veta 1 UStG). Pri súkromnej osobe ju odvádzate vy. Zoznam z UStAE 13b.2 rozhoduje najmä pri nemeckom subdodávateľovi, pozri Stavebné práce v Nemecku a DPH: prenos daňovej povinnosti. Maliarske práce UStAE nemenuje. Pojem stavebného plnenia v nej zahŕňa aj „Substanzerhaltung“ (ods. 3) a obsahuje hranicu 500 € netto za jedno plnenie pre opravy a údržbu (ods. 7 č. 15). Či sa maliarska obnova pokladá za opravu alebo údržbu v zmysle tohto bodu, UStAE nehovorí. Pokyn BMF eurovú hranicu nemá, bod 10 hovorí len o čistej údržbe (Wartung). Hlásenia k DPH nevybavujeme.

V prílohe A zákona o remeslách (HwO) je pod č. 10 Maler und Lackierer. Slovenská firma, ktorá takéto remeslo v Nemecku vykonáva len dočasne, musí službu pred prvou prácou oznámiť príslušnému úradu (§ 9 EU/EWRHwV). Príloha B menuje aj Holz- und Bautenschützer (oddiel 1 č. 54: ochrana múrov a impregnácia dreva v budovách) a Tankschutzbetriebe (oddiel 2 č. 13: ochrana olejových nádrží pred koróziou bez chemických postupov). Komu a s čím, opisuje Remeselná komora a oznámenie služieb: kedy sa týka firmy. Túto vec nevybavujeme. Maliari majú vlastnú odvetvovú minimálnu mzdu, pozrite Minimálna mzda v nemeckom stavebníctve: čo musíte platiť. Minimálnu mzdu, SOKA-BAU ani formulár A1 nevybavujeme, opisujú ich články SOKA-BAU: kedy sa týka slovenskej stavebnej firmy a Prenosný dokument A1 pre zamestnancov v Nemecku.