Obkladač a podlahár v Nemecku: zrážka, DPH a komora

Stavebné plnenie (Bauleistung) je podľa § 48 ods. 1 veta 3 EStG každá práca, ktorá slúži na zhotovenie, opravu, údržbu, zmenu alebo odstránenie stavby. Pokyn nemeckého ministerstva financií z 19. júla 2022 (ďalej „pokyn BMF“) uvádza v bode 4, že táto definícia zodpovedá § 101 ods. 2 veta 2 SGB III (tretia kniha nemeckého sociálneho zákonníka) v spojení s nariadením o stavebných podnikoch (Baubetriebe-Verordnung, BaubetrV), a že k stavebným plneniam patria aj remeslá, ktoré § 2 nariadenia vylučuje z podpory zimnej výstavby. Činnosti z nariadenia však zrážke nepodliehajú vo všetkých prípadoch: musia sa robiť na stavbe a priamo meniť jej podstatu (bod 5). Merkblatt BZSt dáva §§ 1 a 2 nariadenia ako pomôcku. Obkladača a podlahára sa týkajú tieto položky § 1 ods. 2:

• č. 14: Fliesen-, Platten- und Mosaik-Ansetz- und Verlegearbeiten, teda lepenie a kladenie dlaždíc, dosiek a mozaiky,
• č. 10: Estricharbeiten, poter z cementu, asfaltu, anhydritu, magnezitu, sadry, umelých hmôt alebo podobných látok,
• č. 14a: Fugarbeiten an Bauwerken vrátane trvalo pružných škárovaní,
• č. 34: Terrazzoarbeiten,
• č. 1: Abdichtungsarbeiten gegen Feuchtigkeit, teda izolácia proti vlhkosti (obklady v tejto položke nie sú spomenuté).

Pokyn BMF v bode 4 menuje len „Bodenbeläge“ a či sem patria dlaždice, nehovorí. V príklade z bodu 15 však výmenu dlaždíc (Fliesen) v kúpeľni nazýva stavebným plnením (die Bauleistung): novinár, ktorý si ju dal urobiť v byte, v ktorom býva, zrážku nerobí, hoci je podnikateľ, lebo práca prebehla v jeho súkromnom byte.

Pri podlahách sa nariadenie a pokyn BMF líšia v znení:

• Nariadenie menuje „Verlegen von Bodenbelägen in Verbindung mit anderen baulichen Leistungen“, teda kladenie podlahových krytín spolu s inými stavebnými prácami (§ 1 ods. 2 č. 37). Fußboden- und Parkettlegerei je zároveň medzi vylúčenými z podpory zimnej výstavby (§ 2 č. 4).
• Pokyn BMF v bode 4 menuje „Einbau von Bodenbelägen“ bez ďalšej podmienky a výslovne počíta aj remeslá vylúčené podľa § 2.
• UStAE 13b.2 ods. 5 č. 1 menuje „Einbau von Bodenbelägen“ tiež bez podmienky.

Pokyn BMF aj UStAE teda menujú osadenie podlahových krytín bez podmienky „spolu s inými stavebnými prácami“, ktorú má nariadenie. Zdroje nedefinujú pojem Bodenbelag ani nehovoria o voľne položených krytinách, ako je koberec, ktorý sa len rozloží. Platí všeobecná podmienka z bodu 5: práca musí priamo zasiahnuť podstatu stavby.

Samotná dodávka materiálu zrážke samo osebe nepodlieha (bod 11), podobne ako pri DPH (UStAE 13b.2 ods. 7 č. 1). Ak dlaždice obstaráte a položíte ich, je to jedno plnenie. Pokyn BMF rozhoduje podľa hlavného plnenia (bod 12) a na type zmluvy nezáleží (bod 13). Ak je hlavným plnením kladenie, zráža sa z celej odmeny vrátane materiálu a DPH (body 12 a 79).

Pre DPH je to dodanie s montážou (Werklieferung), ak k práci použijete vlastný hlavný materiál, ktorý nie je len doplnkový (UStAE 3.8 ods. 1). UStAE to ukazuje na parketách: hotová parketová podlaha je jedna Werklieferung, ktorú nemožno rozdeliť na dodanie materiálu a prácu, aj keď sú náklady na materiál v potvrdení objednávky uvedené zvlášť (UStAE 13.4, príklad 4). UStAE uvádza kladenie dlaždíc a parkiet medzi práce súvisiace s pozemkom, no to je pravidlo o mieste plnenia (3a.3 ods. 8 č. 1). Kde sa zdaňuje dodanie s montážou, opisuje Dodanie materiálu s montážou (Werklieferung): DPH a faktúra. Zvlášť vystavené faktúry za materiál a prácu zrážku spoľahlivo nevylúčia, pozri Faktúra zvlášť za materiál a zvlášť za prácu: pomôže to?.

Zrážku robí podnikateľ alebo verejnoprávna osoba, podnikateľ len pri práci pre svoj podnik (body 14 a 15). Súkromná osoba a podnikateľ vo vlastnom byte nezráža (Súkromná osoba a podnikateľ doma: kto je povinný zraziť). Prenajímateľ najviac dvoch bytov nezráža pri prácach na nich, pri viac než dvoch prenajatých bytoch platí zrážka pre všetky (§ 48 ods. 1 veta 2 EStG, body 53 a 55; Bytové spoločenstvo a prenajímateľ: pravidlo dvoch bytov). Hranica 5 000 € je vrátane DPH (§ 48 ods. 2 veta 1 č. 2 a ods. 3 EStG), pozri Hranica 5 000 €: ako sa počítajú zákazky jedného zákazníka.

Ak zrážka hrozí, registráciu na úrade a prvý Freistellung vybavíme v službe Freistellung a Steuernummer. Ak vám objednávateľ 15 % zrazil, vrátenie zrazenej sumy (§ 48c EStG) rieši Bauabzugsteuer — vrátenie.

Ak slovenský obkladač alebo podlahár bez nemeckej prevádzkarne pracuje na nemeckej stavbe pre podnikateľa alebo právnickú osobu, nemeckú DPH dlhuje objednávateľ (§ 13b ods. 2 č. 1 a ods. 5 veta 1 UStG). Pri súkromnej osobe ju odvádzate vy. Zoznam z UStAE 13b.2 rozhoduje najmä pri nemeckom subdodávateľovi (Stavebné práce v Nemecku a DPH: prenos daňovej povinnosti). Pri obkladačoch a podlaharoch sa od pokynu BMF líši hlavne hranica 500 € netto za jedno plnenie pre opravy a údržbu (UStAE 13b.2 ods. 7 č. 15). Oprava za 500 € netto alebo menej nie je pre prenos DPH stavebné plnenie. Pokyn BMF eurovú hranicu pri opravách nemá. Hlásenia k DPH nevybavujeme.

Príloha A zákona o remeslách (HwO) menuje Fliesen-, Platten- und Mosaikleger (č. 42), Werkstein- und Terrazzohersteller (č. 43), Estrichleger (č. 44) a Parkettleger (č. 46). Príloha B oddiel 2 menuje Bodenleger (č. 3) a Fuger im Hochbau (č. 5) ako remeslu podobné živnosti. Kde sa končí Parkettleger a začína Bodenleger, príloha neurčuje. Slovenská firma, ktorá takéto remeslo z prílohy A v Nemecku vykonáva len dočasne, musí službu pred prvou prácou oznámiť príslušnému úradu (§ 9 EU/EWRHwV). Komu a s čím, opisuje Remeselná komora a oznámenie služieb: kedy sa týka firmy. Túto vec nevybavujeme. Minimálnu mzdu, SOKA-BAU ani formulár A1 nevybavujeme, opisujú ich Minimálna mzda v nemeckom stavebníctve: čo musíte platiť, SOKA-BAU: kedy sa týka slovenskej stavebnej firmy a Prenosný dokument A1 pre zamestnancov v Nemecku.